Старательный залог. Виктория Дейнека для Юридической практики

Со вступлением в силу Порядка применения налогового залога органами доходов и сборов, утвержденного Миндоходов, процедура применения налогового залога стала более понятной и регламентированной.
«При осуществлении операций с имуществом, которое находится в налоговом залоге, без предварительного согласия контролирующего органа налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законом, в том числе и уголовную», — Виктория Дейнека.
Министерство доходов и сборов Украины (далее — Миндоходов) приказом № 572 от 10.10.2013 утвердило Порядок применения налогового залога органами доходов и сборов (далее — Порядок). Порядок определяет механизм применения налогового залога органами доходов и сборов и распространяется на налогоплательщиков — физических лиц (резидентов и нерезидентов), юридических лиц (резидентов и нерезидентов) и их обособленные подразделения, имеющие, получающие (передающие) объекты налогообложения или осуществляющие деятельность (операции), являющуюся объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Украины (далее — НК) либо налоговыми законами, и на которых возложена обязанность по уплате налогов, сборов, платежей согласно НК.
Возникновение налогового залога
Имущество налогоплательщика, имеющего налоговый долг, передается в налоговый залог. Обращаю внимание, что право налогового залога возникает согласно НК и не требует письменного оформления. Налогоплательщику направляется лишь сообщение о возникновении права налогового залога, которое содержится в налоговом требовании.
Таким образом, с этого момента налогоплательщику запрещено отчуждать свое имущество.
Право налогового залога возникает в случае: неуплаты в сроки суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком в налоговой декларации, — со дня, следующего за последним днем указанного срока; неуплаты в сроки суммы денежного обязательства, определенного органами доходов и сборов, — со дня возникновения налогового долга. День возникновения права налогового залога определяется на основании данных информационной системы, ведется органами доходов и сборов.
Право налогового залога распространяется на любое имущество налогоплательщика, которое находится в его собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) в день возникновения такого права и балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга налогоплательщика, а также на другое имущество, на которое налогоплательщик приобретет права собственности в будущем.
В случае, если балансовая стоимость имущества, на которое распространяется налоговый залог, меньше суммы налогового долга налогоплательщика, право налогового залога распространяется на такое имущество. В случае, если балансовая стоимость такого имущества не определена, его описание осуществляется по результатам оценки, которая должна проводиться в соответствии с Законом Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности на Украине».
Право налогового залога не применяется, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.
Опись имущества
Опись имущества в налоговый залог осуществляется на основании решения об описании имущества в налоговый залог, которое принимается руководителем органа доходов и сборов. Имущество, на которое распространяется право налогового залога, оформляется актом описи имущества, который составляется налоговым управляющим.
В акт описи включается ликвидное имущество, которое можно использовать в качестве источника погашения налогового долга. Если имущество налогоплательщика является неделимым и его балансовая стоимость больше суммы налогового долга, такое имущество подлежит описанию в налоговый залог в полном объеме.
Если налогоплательщик не допускает налогового управляющего для осуществления описи имущества, не подает документов, необходимых для такого описания, налоговый управляющий составляет акт отказа налогоплательщика от описи имущества в налоговый залог. Кроме того, орган доходов и сборов имеет право обратиться в суд относительно остановки расходных операций на счетах налогоплательщика, запрет отчуждения таким налогоплательщиком имущества и обязательства такого налогоплательщика допустить налогового управляющего для описания имущества в налоговый залог.
Приостановление расходных операций на счетах налогоплательщика и запрет отчуждения таким налогоплательщиком имущества действуют до дня составления акта описи имущества налогоплательщика в налоговый залог или акта об отсутствии имущества, которое может быть описано в налоговый залог, или погашения налогового долга в полном объеме. Налоговый управляющий не позднее рабочего дня, следующего за днем составления этих актов, обязан направить банкам, другим финансовым учреждениям, а также налогоплательщику решение о сложении актов, которое является основанием для возобновления расходных операций и отмены запрета на отчуждение имущества.
Налоговый залог регистрируется в соответствующем государственном реестре. Так, орган доходов и сборов в пятидневный срок со дня составления акта описи имущества обязан бесплатно зарегистрировать налоговый залог движимого имущества в Государственном реестре обременений движимого имущества, налоговый залог недвижимого имущества в Государственном реестре имущественных прав на недвижимое имущество.
Порядок пользования залоговым имуществом, замена предмета налогового залога.
Как правило, налогоплательщик сохраняет право пользования имуществом, которое находится в налоговом залоге. Налогоплательщик может отчуждать имущество, находящееся в налоговом залоге, только с согласия контролирующего органа, а также в случае, если контролирующий орган в течение десяти дней с момента получения от налогоплательщика соответствующего обращения не предоставил такому налогоплательщику ответа относительно предоставления (непредоставления) согласия.
Если в налоговом залоге находится готовая продукция, товары и товарные запасы, налогоплательщик может отчуждать такое имущество без согласия контролирующего органа за средства по ценам не ниже обычных, и при условии, что средства от такого отчуждения будут направлены в полном объеме в счет выплаты заработной платы, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и/или погашения налогового долга.
В случае обращения налогоплательщика с письменным заявлением о замене предмета налогового залога в связи с необходимостью его отчуждения или аренды такой налогоплательщик обязан заменить его другим имуществом такой же или большей стоимости. Замена предмета залога осуществляется только с согласия органа доходов и сборов. Согласие предоставляется в течение десяти дней со дня получения от налогоплательщика письменного заявления и оформляется путем составления акта описи имущества (по замене предмета налогового залога). Уменьшение стоимости замененного имущества допускается только с согласия органа доходов и сборов при условии частичного погашения налогового долга.
При осуществлении операций с имуществом, которое находится в налоговом залоге, без предварительного согласия контролирующего органа налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законом, в том числе и уголовную.
Таким образом, порядок четко регламентирует действийдействия как органов доходов и сборов, так и налогоплательщиков во время применения налогового залога.
Дейнека Виктория
«Юридическая практика»
№ 50 (833)
10 декабря 2013 года.

Отзывы клиентов